Проверяем отчетность: контрольные соотношения в 6-НДФЛ
- Категория: Бухгалтер
![](/images/buhgalter.jpg)
Контрольные соотношения 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за 2022 год — это отдельный способ проверки налоговой отчетности. Эти КС больше не применяются. Теперь сравнивают отчетные показатели в расчете и справках-приложениях к нему.
Все налоговые агенты обязаны предоставлять в ФНС расчет по НДФЛ, исчисленный и удержанный налоговым агентом — ежеквартальную форму 6-НДФЛ. Специалисты Федеральной налоговой службы разъясняют, как сдавать 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за 2022 год, — отдельный годовой отчет 2-НДФЛ сдавать не надо. А в годовой расчет подоходного налога включили специальное приложение — справки о доходах и налогах физлиц (бывшие 2-НДФЛ).
Показатели 6-НДФЛ со справками 2-НДФЛ (справками о доходах и налогах) должны совпадать. Федеральная инспекция утвердила внутридокументные сверки для расчета сумм налога на доходы физлиц.
Важное о сроках и правилах заполнения
В отчетах 6-НДФЛ и 2-НДФЛ в 2022 году (расчет, совмещенный со справками о доходах сотрудников) укажите все виды вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. Также отразите доходы по срочным и сезонным договорам.
За 2021-й отчитывайтесь до 01.03.2022 и покажите справки 2-НДФЛ в отчете 6-НДФЛ в 2022 году как приложение №1 к годовому расчету. Ежеквартальный отчет подавайте до 30-го числа первого месяца, следующего за отчетным кварталом. Если последний срок предоставления выпадает на выходной или праздничный нерабочий день, то срок переносится на первый рабочий день (статья 6.1 НК РФ). В квартальные формы включать справки о доходах и налогах физлиц не надо.
Важно!
Теперь налогоплательщики отправляют сведения о доходах в составе годового расчета по НДФЛ (Приказ ФНС № ЕД-7-11/753@ от 15.10.2020). Отчитываемся по-новому уже за 2021 год. А с 01.01.2022 форма расчета по подоходному налогу опять изменилась: годовую отчетность формируем на бланке из Приказа № ЕД-7-11/845@ от 28.09.2021.
Общие правила сверок
Федеральная служба разработала для своих территориальных отделений регламент, как проверить 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за 2022 год (письмо ФНС № БС-4-11/3759@ от 23.03.2021). В нем приведены контрольные соотношения по новым формам отчета из Приказа № ЕД-7-11/753@.
Единые рекомендации предназначены для выявления ошибок инспекторами при проведении выверки предоставленной отчетности. Но пользуются рекомендациями не только контролеры. Все налогоплательщики вправе проверить отчетные формы на соответствие контрольным соотношениям. Такой подход к формированию отчетности позволит избежать ошибок.
Порядок сверки вынесен в отдельное приложение к этому письму. Сведения предоставлены в виде таблицы, которая содержит:
тип контрольного соотношения;
ссылку на нормы фискального законодательства, которое, возможно, нарушено;
развернутую формулировку ошибки, нарушения или расхождения;
рекомендации для проверяющего (какие действия предпринять в отношении налогоплательщика).
Важно!
Применение контрольных соотношений для проверки отчетных форм не обязательно для налоговых агентов. Но сверка отдельных показателей позволит избежать претензий от контролеров.
В таблице — основные контрольные соотношения 6-НДФЛ в 2022 году.
Что проверять (тип соотношения) |
Что нарушили (ссылка на НПА) |
Что за ошибка (формулировка) |
Что делать (действия контролера) |
---|---|---|---|
Стр. 110 равна или больше 130 |
Статьи 126.1, 210, 23, 24 НК РФ |
Если доход, начисленный физлицам, меньше суммарного значения вычетов, то вычеты завышены |
Инспектор направляет налоговому агенту требование о предоставлении в течение пяти рабочих дней пояснений или корректировке показателей (п. 3 ст. 88 НК РФ). Если после полученных пояснений или при отсутствии пояснений от налогового агента установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, специалист ИФНС составляет акт проверки (ст. 100 НК РФ) |
(стр. 110 - стр. 130) / 100 × стр. 100 = стр. 140 (с учетом соотношения строк 110 и 130) |
Если разница стр. 110 и стр. 130 / 100 × стр. 100 больше или меньше 140, то завышен или занижен исчисленный подоходный налог. Допустимая погрешность в обе стороны рассчитывается так: стр. 120 × 1 руб. × количество строк 021 (п. 6 ст. 52 НК РФ) |
||
Показатели 140 больше или равны стр. 150 |
Статьи 126.1, 227.1, 23, 24 НК РФ |
Если 140 меньше 150, то налоговый агент завысил фиксированный авансовый платеж |
|
Стр. 110 по конкретной ставке из стр. 100 равна сумме строк «Общая сумма дохода» по этой же ставке подоходного налога из справки о доходах и суммах налога физлица — приложения № 1 к расчету, представленные по всем налогоплательщикам организации или ИП. Это соотношение применяется к расчету за налоговый период |
Статьи 126.1, 226, 226.1, 230, 23, 24 НК РФ |
Если стр. 110 меньше или больше указанных показателей, то в отчете занижен или завышен размер начисленного подоходного налога |
|
Стр. 111 равна суммарному доходу в виде дивидендов (код 1010) в приложениях № 1 к расчету, предоставленных по всем налогоплательщикам. Это соотношение применяется к расчету за год |
Если равенство не выполняется, то занижен или завышен доход в виде дивидендов |
||
Стр. 140 по конкретной ставке налога равна сумме строк «Сумма налога исчисленная» по этой ставке в приложениях № 1 к расчету (применяем за налоговый период). То есть суммы налога, перечисленные в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, должны совпадать (в справках-приложениях и в расчете) |
Если равенство не выполняется, то занижен или завышен исчисленный подоходный налог | ||
Стр. 170 равна сумме строк «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом», из всех приложений № 1 к расчету (применяем за налоговый период) |
Если равенство не выполняется, то занижен или завышен налог, не удержанный налоговым агентом |
||
Строка «Налоговая база» из раздела 2 приложения № 1 (справки) при ставках 13% или 15% = строке «Общая сумма дохода» раздела 2 - сумма всех строк «Сумма вычета» из приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» - суммарное значение всех строк «Сумма вычета» раздела 3 (применяем за налоговый период). По аналогии проводим контроль и для других ставок НДФЛ |
Если равенство не выполняется, то налоговая база не соответствует расчетному значению: она завышена или занижена |
||
Строка «Сумма налога исчисленная» раздела 2 приложения № 1 к расчету 6-НДФЛ - «Налоговая база» × «Ставка налога» / 100 = не больше 1 рубля (применяем за налоговый период) |
Если результат действия больше 1 рубля, исчисленный НДФЛ не соответствует расчетному значению | ||
(Сумма строк «Сумма дохода» приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах» - сумма всех строк «Сумма вычета» приложения × на ставку / 100) - «Сумма налога исчисленная» раздела 2 приложения № 1 к расчету 6-НДФЛ = не больше 1 рубля, а исчисленный НДФЛ больше 0 (применяем за налоговый период) |
Если результат действия больше 1 рубля, исчисленный НДФЛ не соответствует расчетному значению |
||
Строка «Сумма неудержанного налога» раздела 4 приложения № 1 = абсолютное значение («Сумма дохода, с которого не удержан НДФЛ», раздела 4 приложения № 1 × ставка / 100 - «Сумма неудержанного налога» раздела 4 приложения № 1) = не больше 1 рубля, а размер неудержанного НДФЛ больше 0 (применяем за налоговый период) |
Если результат действия больше 1 рубля, неудержанный НДФЛ не соответствует расчетному значению |
||
Строка «Общая сумма дохода» разделов 2 приложения № 1 = сумма всех строк «Сумма дохода» приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах», и эта строка больше 0 (применяем за налоговый период) |
Если общий доход не равен суммарной величине всех доходов, то этот результат не соответствует расчетному значению |
||
Строка «Сумма дохода, с которого не удержан НДФЛ» раздела 4 приложения № 1 к 6-НДФЛ меньше или равна строке «Общая сумма дохода» раздела 2 приложения № 1, а неудержанный НДФЛ больше 0 (применяем за налоговый период) |
Если доход, по которому не удержан НДФЛ, превышает общий доход, этот показатель не соответствует расчетному значению |
||
Количество физлиц с доходом по конкретной ставке равно количеству разделов 2 приложений № 1 |
Если равенство не достигается, то завышено или занижено количество физических лиц |
||
Стр. 130 = сумма строк «Сумма вычета» раздела 3 приложений № 1 + сумма строк «Сумма вычета» приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах» приложений № 1 |
Если общий размер вычетов не равен суммарной величине всех вычетов, то показатель не соответствует расчетному значению |
||
Стр. 150 по конкретной ставке НДФЛ = сумме строк «Сумма фиксированных авансовых платежей» раздела 2 приложений № 1 |
Если суммарный размер фиксированных авансовых платежей не равен сумме всех фиксированных авансовых платежей, то показатель не соответствует расчетному значению |
У некоторых налоговых агентов в справке-приложении № 1 (в 2-НДФЛ) сумма налога удержанная не равна сумме налога, перечисленной в 6-НДФЛ за 2022 год. Такое расхождение возникает, когда показатели не сходятся на величину подоходного налога с зарплаты за декабрь, которую выплатили в январе.
Что делать при расхождении
Нет КонсультантПлюс?
Оформите заявку на доставку полной версии документаили самостоятельно подберите комплект, с учетом особенностей именно Вашей организации