ООО «ИЦ Консультант»
г.Краснодар, ул. Гимназическая, дом 49/1, этаж 4
телефон / факс: (861) 2-555-111

Резерв на оплату отпусков: налоговый и бухгалтерский учет

В налоговом учете резерв создают с начала года. Для этого зафиксируйте создание резерва в учетной политике, определите предельную величину и процент отчислений. Предельная величина отчислений - предполагаемая сумма отпускных за год, включая взносы. Процент - ее отношение к предполагаемым расходам на оплату труда за год, включая взносы. Пример: предполагаемые отпускные - 5 млн руб., расходы на оплату труда - 70 млн руб., процент отчислений - 7,14% (5 млн руб. / 70 млн руб. x 100%) (ст. 324.1 НК РФ).

Отчисления в резерв считайте на конец каждого месяца - умножайте на установленный процент начисленную за месяц зарплату и взносы. Пока отчисления с начала года не превысят предельную величину, включайте их в расходы. Сами отпускные и взносы с них в течение года в расходах не учитывайте. Компенсации за неиспользованный отпуск за счет резерва не списывайте - включайте их в расходы (ст. ст. 255, 324.1 НК РФ).

В конце года сравните резерв с начисленными за год отпускными и обязательствам по отпускным на конец года. Если резерв больше отпускных и обязательства, разницу включите в доходы, если меньше - в расходы (ст. 324.1 НК РФ).

Для расчета обязательства по отпускным проведите инвентаризацию резерва: рассчитайте, какую компенсацию за отпуск пришлось бы выплатить каждому работнику при увольнении 31 декабря; сложите все компенсации и увеличьте на взносы. Полученная величина - обязательство по отпускным (ст. 324.1 НК РФ).

 

Пример. Создание и использование резерва в налоговом учете

Резерв на начало года - 100 000 руб., на конец года - 350 000 руб. Процент отчислений - 8,33%, предельная величина отчислений - 4 500 000 руб., ежемесячная зарплата со взносами - 5 000 000 руб. За год начислено 4 400 000 руб. отпускных и взносов с них.

Ежемесячные отчисления в резерв - 416 500 руб. (5 000 000 руб. x 8,33%). В январе - октябре отчисления полностью включаем в расходы. Резерв на 31.10 - 4 165 000 руб. (416 500 руб. x 10 мес.). В ноябре делать отчисления в резерв в полной сумме нельзя, иначе резерв превысит предельную величину (4 165 000 руб. + 416 500 руб. > 4 500 000 руб.). Поэтому начисляем только 335 000 руб. (4 500 000 руб. - 4 165 000 руб.). В декабре отчисления в резерв не делаем.

В конце года сравниваем резерв - 4 600 000 руб. (100 000 руб. + 4 500 000 руб.) с отпускными и обязательством по отпускным на конец года - 4 750 000 руб. (4 400 000 руб. + 350 000 руб.). Поскольку резерв меньше, разницу между ними - 150 000 руб. (4 750 000 руб. - 4 600 000 руб.) - включаем в расходы.

 

В бухучете резерв обязаны создавать все, кроме тех, кому можно вести упрощенный учет.

Для создания резерва рассчитайте оценочное обязательство по оплате отпусков и начислите его по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами затрат. В дальнейшем отпускные, компенсации за отпуск и взносы с них начисляйте за счет резерва. И только если его не хватает - сразу относите на затраты (п. 21 ПБУ 8/2010).

Как и с какой периодичностью рассчитывать обязательство по оплате отпусков, организация решает сама. Можно действовать по правилам налогового учета - уставить процент отчислений от оплаты труда и начислять резерв каждый месяц. А можно раз в квартал или раз в месяц рассчитывать реальное обязательство по отпускным так же, как при инвентаризации.

Проводки по созданию и использованию резерва

Д 20 (26, 44) - К 96 - создан резерв

Д 96 - К 70, 69 - использован резерв

В конце года проведите инвентаризацию резерва - рассчитайте обязательство по отпускам в том же порядке, что и налоговом учете. Сравните обязательство с остатком резерва. Если остаток меньше - доначислите резерв, если больше - спишите разницу на счет 91.01. Результат инвентаризации можно оформить актом или просто распечатать бухгалтерскую справку-расчет из программы.

 

Акт инвентаризации резерва на оплату отпусков

ООО "Альфа"

 

АКТ

инвентаризации резерва на оплату отпусков

 

31.12.2021

N 28

Акт составлен комиссией о том, что по состоянию на 31.12.2021 проведена инвентаризация резерва на оплату отпусков за 2021 г. При инвентаризации установлено следующее:

 

Ф.И.О.

Оценочное обяз-во по данным бухучета, руб.

Средний дневной заработок, руб. со взносами

Остаток отпуска, дн.

Оценочное обяз-во по результатам инвентаризации, руб.

(гр. 3 x гр. 4)

Корректировка, руб.

(гр. 5 - гр. 2)

(+) доначисление

(-) списание

1

2

3

4

5

6

Производственный персонал

Петров Петр Петрович

0

1 000

5

5 000

5 000

...

...

...

...

...

...

Итого по производственному персоналу

0

 

 

50 000

50 000

Управленческий персонал

Мальцев Анатолий Евгеньевич

11 000

2 000

8

16 000

5 000

...

...

...

...

...

...

Итого по управленческому персоналу

200 000

 

 

300 000

100 000

 

Председатель комиссии

главный бухгалтер Никанорова Никанорова Е.А.
 

Члены комиссии:

 

начальник

отдела кадров Фролов Фролов Н.С.
 

бухгалтер Петрова Петрова Е.П.
 

 

Пример. Резерв на оплату отпусков в бухучете

Отчисления в резерв и отпускные

 

N строки

Показатель

Производственный персонал

Управленческий персонал

1

Резерв на начало года, руб.

на отпускные

0

76 804,92

на взносы

0

23 195,08

2

Отчисления в резерв, руб.

на отпускные

800 000

2 656 211,20

на взносы

241 600

802 178,80

3

Начислены за год, руб.

отпускные

800 000

2 579 416,28

взносы

241 600

778 983,72

4

Остаток резерва на конец года до инвентаризации, руб. (стр. 1 + стр. 2 - стр. 3)

по отпускным

0

153 609,84

по взносам

0

46 390,16

5

Обязательство по отпускным по данным инвентаризации, руб.

по отпускным

38 402,46

230 414,75

по взносам

11 597,54

69 585,25

6

Корректировка резерва, руб. (стр. 5 - стр. 4)

(+) доначисление

(-) списание

по отпускным

38 402,46

76 804,91

по взносам

11 597,54

23 195,09

 

Проводки

 

Д 20 - К 96.01.1

Резерв на отпускные по производственному персоналу

800 000

Д 20 - К 96.01.2

Резерв на взносы с отпускных по производственному персоналу

241 600

Д 26 - К 96.01.1

Резерв на отпускные по управленческому персоналу

2 656 221,20

Д 26 - К 96.01.2

Резерв на взносы с отпускных по управленческому персоналу

802 178,80

Д 96.01.1 - К 70

Начислены отпускные производственному персоналу

800 000

Д 96.01.2 - К 69

Начислены взносы на отпускные по производственному персоналу

241 600

Д 96.01.1 - К 70

Начислены отпускные управленческому персоналу

2 579 416,28

Д 96.01.2 - К 69

Начислены взносы на отпускные по управленческому персоналу

778 983,72

31 декабря

Д 20 - К 96.01.1

Корректировка резерва на отпускные по производственному персоналу

38 402,46

Д 20 - К 96.01.2

Корректировка резерва на взносы с отпускных по производственному персоналу

11 597,54

Д 26 - К 96.01.1

Корректировка резерва на отпускные по управленческому персоналу

76 804,91

Д 26 - К 96.01.2

Корректировка резерва на взносы с отпускных по управленческому персоналу

23 195,09

 

Источник: КонсультантПлюс

Нет КонсультантПлюс?

Оформите заявку на доставку полной версии документа
или самостоятельно подберите комплект, с учетом особенностей именно Вашей организации