Законодательно не установлен порядок определения последовательности предоставления налоговым агентом налоговых вычетов при обращении к нему физического лица по различным основаниям. Однако следует учитывать, что если налоговый агент в течение года не предоставит работнику стандартные налоговые вычеты в связи с использованием имущественного налогового вычета, то впоследствии право на их реализацию будет утрачено, поскольку в отличие от имущественных налоговых вычетов, связанных с приобретением жилья, перенос не использованных в течение налогового периода стандартных налоговых вычетов на будущие периоды НК РФ не предусмотрен.

Соответственно, полагаем, будет верен следующий порядок: при каждой выплате сумму дохода работника, определенную нарастающим итогом с начала года, нужно уменьшить в первую очередь на стандартные и социальные вычеты и только затем — на имущественные. Если суммы дохода недостаточно для предоставления всех вычетов в текущем году, налогоплательщик может получить остаток имущественного вычета в следующих годах. Стандартные и социальные вычеты на последующие годы не переносятся.

Предел совокупного годового дохода для стандартных вычетов на детей — 350 000 рублей. По имущественному вычету нужно уменьшать доходы работника за текущий год на сумму, указанную в уведомлении. Вычет предоставляется с начала года независимо от того, в каком месяце получили уведомление ИФНС и заявление работника. Если вычет больше зарплаты за год, остаток работник может получить в следующем году по новому уведомлению.

Обоснование

Как работодатель предоставляет имущественный вычет

Имущественные вычеты предоставляются в размере, указанном в подтверждении налогового органа.

Для этого при каждой выплате сумму дохода работника, определенную нарастающим итогом с начала года, нужно уменьшить в первую очередь на стандартные и социальные вычеты и только затем — на имущественные. Если суммы дохода недостаточно для предоставления всех вычетов в текущем году, налогоплательщик может получить остаток имущественного вычета в следующих годах. Стандартные и социальные вычеты на последующие годы не переносятся (ст. ст. 218, 219, п. п. 8, 9 ст. 220 НК РФ).

Работодатель может предоставить имущественный вычет на приобретение жилья только в части основной налоговой базы, к которой относится в том числе зарплата. К доходам, не образующим основную налоговую базу, работодатель применить вычет не может (п. 3 ст. 210 НК РФ).

С какого месяца предоставляется имущественный вычет

Работодатель предоставляет имущественный вычет, начиная с месяца, в котором в его распоряжении оказались два документа: заявление о вычете от работника и подтверждение права на вычет от налогового органа.

Напомним: налоговая база по доходам, по которым предоставляется вычет, определяется нарастающим итогом с начала года. И если работник обратился за вычетом после того, как в текущем году ему выплачивался доход, при применении вычета у него образуется излишне удержанный НДФЛ, который работодатель обязан ему вернуть.

Основания: п. 3 ст. 210, п. 8 ст. 220, ст. 231 НК РФ, Письма Минфина России от 06.03.2020 N 03-04-05/16897, от 06.10.2016 N 03-04-05/58149, от 21.03.2016 N 03-04-06/15541, п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015).
Готовое решение: Как предоставить имущественный вычет работнику (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}

Налоговый агент вправе предоставить налогоплательщику сначала социальные налоговые вычеты, а затем продолжить предоставление имущественного налогового вычета.

Законодательно не установлен порядок определения последовательности предоставления налоговым агентом налоговых вычетов при обращении к нему физического лица по различным основаниям.

ФНС России в п. 2 Письма от 17.02.2017 N БС-4-11/3008 также отметила, что право налогоплательщика на получение у работодателя как социальных, так и имущественных налоговых вычетов предусмотрено п. 2 ст. 219 и п. 8 ст. 220 Налогового кодекса РФ. Каких-либо ограничений в очередности получения налоговых вычетов у работодателя НК РФ не содержит.

В связи с этим работодатель после получения от работника заявления о предоставлении ему социального налогового вычета, а также заявления о предоставлении ему имущественного налогового вычета при условии представления подтверждения права на получение указанных налоговых вычетов вправе предоставить любой из налоговых вычетов, на который налогоплательщик имеет право (имущественный и (или) социальный), в любой очередности, а также в любой пропорции — в пределах суммы начисляемого дохода, облагаемого по налоговой ставке 13%.

Следует иметь в виду, что если налоговый агент в течение года не предоставит работнику социальные налоговые вычеты в связи с использованием имущественного налогового вычета (то есть в связи с отсутствием за год налоговой базы по НДФЛ, облагаемой по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ в размере 13%), то впоследствии право на их реализацию будет утрачено (см. Письма Минфина России от 04.07.2012 N 03-04-05/7-838, от 23.01.2012 N 03-04-05/7-49, ФНС России от 16.08.2012 N ЕД-4-3/13603@), поскольку в отличие от имущественных налоговых вычетов, связанных с приобретением жилья, перенос не использованных в течение налогового периода социальных налоговых вычетов на будущие периоды НК РФ не предусмотрен (п. 9 ст. 220 НК РФ).

Следует учитывать, что согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ (п. 2.2 Определения Конституционного Суда РФ от 17.12.2008 N 1071-О-О), в налогообложении равенство понимается, прежде всего, как равномерность, нейтральность и справедливость налогообложения; это означает, что одинаковые экономические результаты деятельности налогоплательщиков должны влечь одинаковое налоговое бремя и что принцип равенства налогового бремени нарушается в тех случаях, когда определенная категория налогоплательщиков попадает в иные по сравнению с другими налогоплательщиками условия, хотя между ними нет существенных различий, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование.

Это означает, что возможность получения налоговых вычетов не должна быть поставлена в зависимость от очередности представления налогоплательщиком налоговому агенту документов, подтверждающих его право на налоговые льготы. Иное приводило бы к установлению необоснованных различий в налогообложении физических лиц и к ущемлению в налоговых правоотношениях их прав и законных интересов, а значит, нарушало бы принцип равенства всех перед законом.

Соответственно, налоговый агент, получивший от налогоплательщика документы, подтверждающие его право на социальные вычеты, установленные пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, в течение налогового периода, в котором уже начато предоставление имущественного вычета по пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, вправе предоставить ему сначала социальные налоговые вычеты, а затем продолжить предоставление имущественного налогового вычета, что само по себе свидетельствовало бы о социальной направленности действий работодателя.

Обратите внимание на аналогичную позицию ФНС России, изложенную в Письме от 28.06.2017 N БС-4-11/12466@: при наличии в течение налогового периода у налогового агента от налогоплательщика нескольких заявлений о предоставлении различных видов налоговых вычетов налоговый агент вправе предоставить такие налоговые вычеты в любой последовательности с учетом предпочтений налогоплательщика, при этом соблюдая особенности и ограничения в размере, установленные ст. ст. 218, 219 и 220 НК РФ.
{Вопрос: ...Вправе ли работодатель предоставить работнику сначала социальные вычеты по НДФЛ, а затем продолжить предоставление имущественного вычета? (Консультация эксперта, 2017) {КонсультантПлюс}}

Требование о прохождении медицинских осмотров распространяется только на работников, работающих в должности водителя, либо привлекаемых к исполнению дополнительной трудовой функции в качестве водителей служебного транспорта (например, при транспортном обеспечении доставки лиц, участвующих в представительском мероприятии), если такая дополнительная трудовая функция по согласованию с работником надлежащим образом оформлена.

Обоснование

Обязательные предварительные медицинские осмотры проводятся в отношении лиц, принимаемых на работу в качестве водителей транспортных средств.

Обязательные периодические медицинские осмотры проводятся в течение всего времени работы лица в качестве водителя транспортного средства.

Обязательные предрейсовые медицинские осмотры проводятся в течение всего времени работы лица в качестве водителя транспортного средства, за исключением водителей транспортных средств воинских частей и подразделений федеральных органов исполнительной власти и федеральных государственных органов, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба или федеральная государственная служба, связанная с правоохранительной деятельностью, за которыми закреплены оперативно-служебные транспортные средства для выполнения служебных обязанностей, а также водителей, управляющих транспортными средствами, выезжающими по вызову экстренных оперативных служб.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2022 N 629-ФЗ)

Обязательные послерейсовые медицинские осмотры проводятся в течение всего времени работы лица в качестве водителя транспортного средства, если такая работа связана с перевозками пассажиров или опасных грузов.

Обязательные медицинские осмотры в течение рабочего дня (смены) проводятся в течение всего времени работы лица в качестве водителя транспортного средства при необходимости по решению работодателя.

п. 3 ст. 23, Федеральный закон от 10.12.1995 N 196-ФЗ (ред. от 14.04.2023) «О безопасности дорожного движения» {КонсультантПлюс}

Вопрос: Обязан ли работодатель при закреплении служебного автомобиля для поездок, связанных с выполнением трудовых обязанностей, за любым работником независимо от трудовой функции, которую он выполняет, проводить предрейсовый медицинский осмотр работников? И является ли само по себе управление автомобилем для служебных поездок тем, что работник начинает осуществлять трудовую функцию водителя?

Ответ: Управление автомобилем для служебных поездок не означает, что работник начинает осуществлять трудовую функцию водителя.

Работник не должен проходить предрейсовый медицинский осмотр.

Правовое обоснование

Согласно ч. 3 ст. 23 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения», обязательные предварительные медицинские осмотры проводятся в отношении лиц, принимаемых на работу в качестве водителей транспортных средств.

Обязательные периодические медицинские осмотры проводятся в течение всего времени работы лица в качестве водителя транспортного средства.

Обязательные предрейсовые медицинские осмотры проводятся в течение всего времени работы лица в качестве водителя транспортного средства, за исключением водителей, управляющих транспортными средствами, выезжающими по вызову экстренных оперативных служб.

Обязательные послерейсовые медицинские осмотры проводятся в течение всего времени работы лица в качестве водителя транспортного средства, если такая работа связана с перевозками пассажиров или опасных грузов.

Условие о трудовой функции является обязательным для включения в трудовой договор (ч. 2 ст. 57 ТК РФ).

{Вопрос: Обязан ли работодатель при закреплении служебного автомобиля для поездок, связанных с выполнением трудовых обязанностей, за любым работником независимо от его трудовой функции, проводить предрейсовый медосмотр работников? И является ли управление автомобилем тем, что работник осуществляет трудовую функцию водителя? («Сайт «Онлайнинспекция.РФ», 2023) {КонсультантПлюс}}

Вопрос: В организации есть работники, у которых в трудовом договоре указан разъездной характер работы. За данными работниками закреплено транспортное средство. Также в трудовом договоре указано, что в их трудовые функции входят ежедневное обследование и мониторинг территории. Водителями по должности они не являются. Обязаны ли такие работники проходить предрейсовые медицинские осмотры? Могут ли работодателя привлечь к административной ответственности за то, что он не организовал прохождение таких медицинских осмотров?

Ответ: Поскольку работник не является водителем транспортного средства, а использует транспортное средство для служебных поездок, проходить предрейсовые медицинские осмотры ему не требуется. Обязанность по организации медицинских осмотров водителей возлагается на организации, осуществляющие на территории Российской Федерации деятельность, связанную с эксплуатацией транспортных средств.

Правовое обоснование

Согласно ч. 1 ст. 213 ТК РФ, работники, занятые на работах, связанных с движением транспорта, проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (для лиц в возрасте до 21 года — ежегодные) медицинские осмотры для определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний. В соответствии с медицинскими рекомендациями указанные работники проходят внеочередные медицинские осмотры.

Предусмотренные статьей 213 ТК РФ медицинские осмотры осуществляются за счет средств работодателя (ч. 8 ст. 213 ТК РФ).

В соответствии с абз. 6 п. 1 ст. 20 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» (далее — Закон N 196-ФЗ) юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории Российской Федерации деятельность, связанную с эксплуатацией транспортных средств, обязаны организовывать в соответствии с требованиями Закона N 196-ФЗ, Федерального закона от 21 ноября 2011 года N 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» проведение обязательных медицинских осмотров и мероприятий по совершенствованию водителями транспортных средств навыков оказания первой помощи пострадавшим в дорожно-транспортных происшествиях.

Пунктом 1 ст. 23 Закона N 196-ФЗ также определено, что медицинское обеспечение безопасности дорожного движения заключается в том числе в проведении обязательных предварительных, периодических (не реже одного раза в два года), предрейсовых и послерейсовых медицинских осмотров.

Предрейсовый осмотр должны проходить лица, работающие водителями автомобилей.

Обязательные послерейсовые медицинские осмотры проводятся в течение всего времени работы лица в качестве водителя транспортного средства, если такая работа связана с перевозками пассажиров или опасных грузов (абз. 3, 4 п. 3 ст. 23 Закона N 196-ФЗ).

{Вопрос: За работниками с разъездным характером работы (не водителями) закреплено транспортное средство, трудовым договором установлены ежедневное обследование и мониторинг территории. Надо ли им проходить предрейсовые медосмотры? Могут ли работодателя привлечь к административной ответственности за неорганизацию медосмотров? («Сайт «Онлайнинспекция.РФ», 2022) {КонсультантПлюс}}

Расходы на приобретение товаров для дальнейшей перепродажи отражайте по соответствующему КОСГУ. Согласно Порядка № 209н, КОСГУ является группировкой операций, осуществляемых сектором государственного управления в зависимости от их экономического содержания.

Если расходы по приобретению (изготовлению) прочих материальных запасов предусмотрены договором и учреждение самостоятельно их оплачивает, то такие затраты в общих случаях отражаются по подстатье 346 КОСГУ в увязке с КВР 244. Например, это расходы (п. 11.4.6 Порядка N 209н, п. 53.2.4.4 Порядка N 82н).

В случае если нагрудные значки приобретаются (изготавливаются) для использования в процессе деятельности учреждения или продажи, затраты относятся на подстатью 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» КОСГУ.

Расходы на приобретение сумки отразите по подстатье 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» КОСГУ в увязке с КВР 244 (п. 11.4.6 Порядка N 209н, п. 53.2.4.4 Порядка N 82н).

Аналогично отражаются расходы на приобретение кружек.

Товары, приобретенные для продажи, учитывайте в составе материальных запасов на счете 0 105 08 «Товары».

Для отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете операций по приобретению товаров для продажи оформите следующие бухгалтерские записи:

Обоснование

Если нагрудные значки приобретаются (изготавливаются) для использования в процессе деятельности учреждения или продажи, затраты относятся на подстатью 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» КОСГУ.

{Вопрос: По какой статье КОСГУ отражаются расходы на изготовление и приобретение нагрудных значков? (Консультация эксперта, 2023) {КонсультантПлюс}}

Решение об отнесении материальных ценностей к основным средствам или материальным запасам принимает комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов (п. 34 Инструкции N 157н, Письмо Минфина России от 09.11.2018 N 02-05-10/80751).

Порядок принятия такого решения рекомендуем закрепить в учетной политике учреждения.

По каким кодам КОСГУ и КВР отразить приобретение сумки для ноутбука, если ее не относят к основным средствам

Расходы в этих случаях отразите по подстатье 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» КОСГУ в увязке с КВР 244 (п. 11.4.6 Порядка N 209н, п. 53.2.4.4 Порядка N 82н).

Готовое решение: По какому коду КОСГУ и КВР отразить расходы на приобретение сумки для ноутбука, дорожной сумки (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}

Какие расходы отражаются по подстатье 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» КОСГУ в увязке с КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг»

Если расходы по приобретению (изготовлению) прочих материальных запасов предусмотрены договором и учреждение самостоятельно их оплачивает, то такие затраты в общих случаях отражаются по подстатье 346 КОСГУ в увязке с КВР 244. Например, это расходы (п. 11.4.6 Порядка N 209н, п. 53.2.4.4 Порядка N 82н):

• инвентаря производственного и хозяйственного, хозяйственных перчаток, уборочной тележки, вешалки для одежды;

• учебного инвентаря;

• стеклоомывающей (незамерзающей) жидкости;

• чернил к картриджу принтера;

• посуды, чайника в качестве кухонного инвентаря;

• химических реактивов;

• канцелярских товаров, которые используете 12 месяцев и меньше;

• изготовление бланочной продукции, бланков удостоверений, если они не являются бланками строгой отчетности.

Готовое решение: Какие расходы отражаются по статье 310 и подстатьям статьи 340 КОСГУ (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}

Бывшим супругам, чей брак расторгнут или признан недействительным на дату открытия наследства, свидетельство на долю в общем имуществе супругов не выдается. Бывшему супругу, чей брак расторгнут, нотариусом разъясняется судебный порядок признания права собственности на долю в имуществе, нажитом в период брака.

Обоснование

Выдача свидетельства о праве собственности на долю в общем имуществе по заявлению пережившего супруга

В случае смерти одного из супругов свидетельство о праве собственности на долю в общем имуществе супругов выдается нотариусом по месту открытия наследства по письменному заявлению пережившего супруга с извещением наследников, принявших наследство.

Свидетельство о праве собственности на долю в общем имуществе супругов может быть выдано пережившему супругу на половину общего имущества, нажитого во время брака.

По письменному заявлению наследников, принявших наследство, и с согласия пережившего супруга в свидетельстве о праве собственности может быть определена и доля умершего супруга в общем имуществе.

После выдачи свидетельства нотариус обязан незамедлительно, но не позднее окончания рабочего дня представить в электронной форме заявление о государственной регистрации прав и прилагаемые к нему документы в орган регистрации прав.

(часть четвертая введена Федеральным законом от 03.08.2018 N 338-ФЗ)

В случае возникшей по причинам, за которые нотариус не отвечает, невозможности представить заявление о государственной регистрации прав и прилагаемые к нему документы в орган регистрации прав в электронной форме нотариус обязан представить их в орган регистрации прав в форме документов на бумажном носителе не позднее двух рабочих дней со дня выдачи свидетельства.

ст. 75, «Основы законодательства Российской Федерации о нотариате» (утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1) (ред. от 24.07.2023) {КонсультантПлюс}

Обеспечение прав супругов при оформлении наследства

В случае смерти одного из супругов, переживший супруг вправе подать нотариусу, в производстве которого находится наследственное дело, заявление о выдаче свидетельства о праве собственности на половину общего имущества, нажитого в период брака, если брачным договором, соглашением о разделе общего имущества супругов не установлено иное.

С 01.06.2019 вступает в действие новая редакция п. 2 ст. 256, п. 4 ст. 1118, новая статья 1140.1 ГК РФ, согласно которым, помимо брачного договора, размер долей в общем имуществе супругов, а также состав наследства после смерти каждого из супругов может быть определен совместным завещанием супругов или наследственным договором. В отсутствии брачного договора, соглашения о разделе общего имущества супругов, совместного завещания супругов, наследственного договора, доли супругов в имуществе, приобретенном по возмездным договорам в период брака, признаются равными, в 1/2 доле каждого.

Бывшим супругам, чей брак расторгнут или признан недействительным на дату открытия наследства, указанное свидетельство не выдается. Бывшему супругу, чей брак расторгнут, разъясняется судебный порядок признания права собственности на долю в имуществе, нажитом в период брака.

р. 14, «Методические рекомендации по оформлению наследственных прав» (утв. решением Правления ФНП от 25.03.2019, протокол N 03/19) {КонсультантПлюс}

Компетенция нотариуса ограничивается определением права пережившего супруга в общем имуществе. Когда к моменту открытия наследства брак был расторгнут, бывший супруг в отношении объектов, сохранившихся в режиме общности, несмотря на состоявшийся развод, заключает соглашение с наследниками умершего бывшего супруга или устанавливает свои права в суде.

Нотариальная практика использует термин «титульный собственник» и в рассматриваемой ситуации исходит из презумпции принадлежности имущества лицу, числящемуся правообладателем. То есть при отсутствии заявления со стороны бывшего супруга об ином нотариус посчитает, что имущество, зарегистрированное на имя наследодателя, входит в наследственную массу целиком.

Статья: Права пережившего супруга (Петров Е.Ю.) («Закон», 2022, N 1) {КонсультантПлюс}

Внести изменения в извещение (в том числе в содержащиеся в нем документы) о проведении запроса котировок можно. Учтите только, что нельзя менять наименование объекта закупки и увеличивать размер обеспечения заявок. Сформируйте изменения в ЕИС, подпишите электронной подписью и разместите не позднее, чем за один рабочий день до даты окончания срока подачи заявок на участие в закупке (ч. 4 ст. 42 Закона N 44-ФЗ). При этом срок подачи заявок продлите таким образом, чтобы со дня, следующего за днем размещения в ЕИС изменений, до даты окончания срока подачи заявок прошло не меньше трех дней (п. 4 ч. 4 ст. 42 Закона N 44-ФЗ).

Обоснование

Заказчик по собственной инициативе или в соответствии с запросом, предусмотренным частью 5 настоящей статьи, вправе внести изменения в извещение об осуществлении закупки, которые формируются с использованием единой информационной системы, подписываются усиленной электронной подписью лица, имеющего право действовать от имени заказчика, и размещаются в единой информационной системе, не позднее чем за один рабочий день до даты окончания срока подачи заявок на участие в закупке. Изменение наименования объекта закупки и увеличение размера обеспечения заявок на участие в закупке не допускаются. При этом срок подачи заявок на участие в закупке должен быть продлен таким образом, чтобы со дня, следующего за днем размещения таких изменений, до даты окончания срока подачи заявок на участие в закупке данный срок составлял:

1. при проведении электронных конкурсов — не менее десяти дней;
2. при проведении электронных аукционов — не менее семи дней;
3. при проведении электронных аукционов, если начальная (максимальная) цена контракта не превышает триста миллионов рублей либо начальная (максимальная) цена контракта на выполнение работ по строительству, реконструкции, капитальному ремонту, сносу объекта капитального строительства не превышает два миллиарда рублей, — не менее трех дней;
4. при проведении электронных запросов котировок — не менее трех дней

ч. 4 ст. 42, Федеральный закон от 05.04.2013 N 44-ФЗ (ред. от 04.08.2023) «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» {КонсультантПлюс}