Подарок № 1: шпаргалка по бухгалтерской отчетности за 2018 год
- 04.03.2019
Материал предоставлен издательством "Главная книга". Подпишитесь на журнал.
Современные программы умеют многое, в том числе автоматом заполняют все нужные отчетные формы.
Но как бы хорошо они это ни делали, настоящий бухгалтер непременно перепроверит все цифры по каждой статье бухгалтерских отчетов.
Чтобы вспомнить понятные всем проверочные механизмы, мы подготовили небольшую подсказку. Начнем с закрытия счетов финансовых результатов, что на бухгалтерском языке называется реформацией баланса.
1. Проверяем бухгалтерское закрытие 2018 г.
Подготовка бухгалтерских данных для годовой отчетности завершается "закрытием" года.
Эту процедуру приходится всякий раз повторять перед тем, как программа заполнит отчетные формы изменившимися учетными данными. Проверить корректность "закрытия" года проще простого:
- нужно сформировать оборотно-сальдовую ведомость (ОСВ) за 2018 г. с детализацией по субсчетам;
- на конец года должно быть нулевым сальдо и по дебету, и по кредиту всех ваших субсчетов, открытых к счетам:
90 "Продажи";
91 "Прочие доходы и расходы";
99 "Прибыли и убытки".
Даже копеечного сальдо не должно оставаться! Новый учетный год начинать следует с чистого листа, то есть с нулевых результатов.
Переходим непосредственно к отчетным формам. И начнем с их упрощенных вариантов.
2. Проверяем показатели упрощенного баланса
Упрощенный бухгалтерский учет и отчетность потому просты, что не предполагают изысков в виде отступлений от стандартного плана счетов, а также специфических, требующих отдельного изучения активов, обязательств и операций.
Здесь все просто - как в анекдоте о главном бухгалтерском принципе: "Основные средства учитываются на счете "Основные средства" и т.д.". Поэтому для проверки статей упрощенного баланса нам потребуется только ОСВ за 2018 г. с развернутым сальдо счетов.
Развернутое сальдо - это когда дебетовые и кредитовые остатки по всем субсчетам активно-пассивного счета складываются отдельно (дебет к дебету/кредит к кредиту). То есть результирующее сальдо счета вычитанием из большего остатка меньшего не выводится.
Например, на конец года дебетовое сальдо субсчета 62-1 - 100 000 руб., кредитовое сальдо субсчета 62-2 - 50 000 руб. ОСВ по счету 62 с развернутым сальдо будет выглядеть так:
Оборотно-сальдовая ведомость. Период: 2018 г.
| Счет | Сальдо на конец периода, руб. | ||
| Код | Наименование | Дт | Кт |
| 62 | Расчеты с покупателями и заказчиками | 100 000,00 | 50 000,00 |
И проверочная арифметика по балансу получается простой.
| Строка | Показатель | Развернутое сальдо счетов по ОСВ на конец 2018 г. |
| 1150 | Материальные внеоборотные активы | Дт 01 - Кт 02 + Дт 08 |
| 1170 | Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы | Дт 04 - Кт 05 |
| 1210 | Запасы | Сложить Дт 10, 20, 41, 43, 44 - Кт 42 |
| 1230 | Финансовые и другие оборотные активы | Сложить Дт счетов, не задействованных в других строках актива баланса (60, 62, 68, 69, 71, 75, 76) |
| 1250 | Денежные средства | Сложить Дт 50, 51, 52 |
| 1300 | Капитал и резервы | Сложить Кт 80, 83, 84 - Дт 84 |
| 1410 | Долгосрочные заемные средства | Кт 67 |
| 1510 | Краткосрочные заемные средства | Кт 66 |
| 1520 | Кредиторская задолженность | Сложить Кт счетов, не задействованных в других строках пассива баланса (60, 62, 68, 69, 70, 71, 75, 76) |
3. Проверяем упрощенный отчет
о финансовых результатах - 2018
Для проверки ОФР достаточно взять обороты по счетам учета финансовых результатов и "очистить" их от НДС. Если формула заключена в скобки, это означает, что положительный результат от ее применения в ОФР должен идти со знаком минус.
| Строка | Показатель | Данные бухучета (обороты счетов за 2018 г.) |
| 2110 | Выручка | Кт 90 - Дт 90, субсчет "НДС" |
| 2120 | Расходы по обычной деятельности | (Дт 90 - Дт 90, субсчет "НДС") |
| 2330 | Проценты к уплате | (Дт 91, субсчет "Проценты") |
| 2340 | Прочие доходы | Кт 91 - Дт 91, субсчет "НДС" |
| 2350 | Прочие расходы | (Дт 91 - Дт 91, субсчет "Проценты") |
| 2410 | Налоги на прибыль | (Дт 99, субсчет "Налоги на прибыль", - Кт 99, субсчет "Налоги на прибыль", в корреспонденции со счетом 68, субсчет "Налоги на прибыль") |
| 2400 | Чистая прибыль (убыток) | Сложить показатели строк 2110 - 2410 |
Как видим, и ОФР проверяется на раз. Исключение - проверка суммы налога на прибыль (УСН, ЕНВД). Здесь многое зависит от того, как технически организован у вас учет расчетов с бюджетом по налогам с прибыли.
Это могут быть отдельные субсчета к счету 99 и к счету 68, а к ним еще и аналитика по уровням бюджета. За редким исключением, предложенная формула все равно должна сработать.
А если вы платите налог на прибыль и законно не применяете ПБУ 18/02, то по строке 2410 у вас должна получиться либо отрицательная сумма (при годовой прибыли), либо "0" (при годовом убытке).
Внимание! Коммерческая упрощенная отчетность ограничивается бухгалтерским балансоми отчетомо финансовых результатах (ОФР). Их могут составлять субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации, чья отчетность не подлежит обязательному аудиту <1>.
--------------------------------
<1> ч. 5 ст. 6 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ.
4. Проверяем обычный баланс- 2018
С проверкой обычного, то есть неупрощенного баланса, придется повозиться, что само по себе даже интересно. Главная задача - поделить активы и обязательства на долго- и краткосрочные.
Если у вас учет всех объектов ведется строго по соответствующим балансовым счетам и с должной аналитикой, то опять же ОСВ вам в помощь. Для актива баланса подойдут такие формулы:
| Строка | Показатель | Развернутое сальдо счетов по ОСВ на конец 2018 г. |
| 1110 | Нематериальные активы | Дт 04 - Кт 05 + Дт 08, субсчет "НМА" |
| 1150 | Основные средства | Дт 01 - Кт 02 + Дт 08, субсчет "ОС" |
| 1170 | Финансовые вложения | Дт 58 (долгосрочные) - Кт 59 (долгосрочные) |
| 1180 | Отложенные налоговые активы | Дт 09 |
| 1190 | Прочие внеоборотные активы | Дт 60 (долгосрочные) - Кт 76, субсчет "НДС по авансам" (долгосрочные) |
| 1210 | Запасы | Сложить Дт 10, 11, 15, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 44, 45 - Кт 14 - Кт 42 |
| 1230 | Дебиторская задолженность | Сложить Дт 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 - Кт 76, субсчет "НДС по авансам", - Кт 63 - строка 1190 |
| 1240 | Финансовые вложения | Дт 58 - Кт 59 - строка 1170 |
| 1250 | Денежные средства и эквиваленты | Сложить Дт 50, 51, 52, 55 |
| 1260 | Прочие оборотные активы | Дт 97 |
А если эти формулы не подходят, значит, у вас нестандартный баланс. Одно знаем наверняка: полученную таким образом сумму по строке 1230 "Дебиторская задолженность" придется проверить более тщательно.
Разворачивайте ОСВ по всей имеющейся аналитике счетов 68, 69, 76. Не секрет, что обычно там находится много интересного, и не факт, что все суммы развернутого сальдо можно брать для этой строки.
Правильно ли программа заполнила показатели пассива баланса, проверить очень легко. Почти для каждой строки найдется кредитовый остаток по соответствующему балансовому счету.
Так же, как в активе, дотошно проверим кредиторку по строке 1520. Обязательно заглядываем в аналитику по счетам 60, 62, 68, 69 и 76.
Сама разноска сальдо счетов по строкам пассива баланса выглядит так:
| Строка | Показатель | Развернутое сальдо счетов по ОСВ на конец 2018 г. |
| 1310 | Уставный капитал | Кт 80 |
| 1320 | Собственные акции, выкупленные у акционеров | (Дт 81) |
| 1350 | Добавочный капитал (без переоценки) | Кт 83 |
| 1360 | Резервный капитал | Кт 82 |
| 1370 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Кт 84 |
| 1410 | Долгосрочные заемные средства | Кт 67 |
| 1420 | Отложенные налоговые обязательства | Кт 77 |
| 1450 | Прочие долгосрочные обязательства | Кт 60 (долгосрочные) + Кт 76 (долгосрочные) |
| 1510 | Краткосрочные заемные средства | Кт 66 |
| 1520 | Кредиторская задолженность | Сложить Кт 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 - Дт 76, субсчет "НДС по авансам", - строка 1450 |
| 1540 | Оценочные обязательства | Кт 96 |
В результате всех таких проверок и уточнений показателей итоги актива и пассива баланса должны сойтись.
5. Проверяем ОФР-2018
У ОФР своя главная задача - поделить доходы и расходы на обычные и прочие. Результат обычной деятельности - строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж". Все, что ниже этой строки, - прочие доходы и расходы.
Будем считать указанное деление выполненным учетом обычных доходов и расходов на 90-х счетах, а прочих - на 91-х. Тогда проверка выданных учетной программой сумм через обороты счетов такая:
| Строка | Показатель | Обороты счетов за отчетный год |
| 2110 | Выручка | Кт 90 - Дт 90, субсчет "НДС", - Дт 90, субсчет "Акциз" |
| 2120 | Себестоимость | (Дт 90, субсчет "Себестоимость") |
| 2100 | Валовая прибыль | Строка 2110 + строка 2120 |
| 2210 | Коммерческие расходы | (Дт 90, субсчет "Расходы на продажу") |
| 2220 | Управленческие расходы | (Дт 90, субсчет "Управленческие расходы") |
| 2200 | Прибыль от продаж | Строка 2100 + строка 2210 + строка 2220 |
| 2310 | Доходы от участия | Кт 91, субсчет "Дивиденды" |
| 2320 | Проценты полученные | Кт 91, субсчет "Проценты" |
| 2330 | Проценты к уплате | (Дт 91, субсчет "Проценты") |
| 2340 | Прочие доходы | Кт 91 - Кт 91, субсчет "Дивиденды", - Кт 91, субсчет "Проценты" |
| 2350 | Прочие расходы | (Дт 91 - Дт 91, субсчет "Проценты") |
| 2300 | Прибыль до налога | Сумма строк 2200, 2310, 2320, 2330, 2340, 2350 |
Двигаясь по ОФР сверху вниз, вычисляйте промежуточные итоги (строки 2100, 2200, 2300) сложением предшествующих строк, беря расходы и убытки со знаком минус. Ничего нового, но, придерживаясь этого простого правила, вы не запутаетесь, если будете проверять налоговые показатели ОФР таким вот образом:
| Строка | Показатель | Данные бухгалтерского (обороты счета за отчетный год) и налогового учета |
| 2410 | Текущий налог на прибыль | (Строка 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль) |
| 2421 | в том числе ПНО (ПНА) | Кт 99, субсчет "ПНО/ПНА", - Дт 99, субсчет "ПНО/ПНА" |
| 2430 | Изменение ОНО | Дт 77 - Кт 77 |
| 2450 | Изменение ОНА | Дт 09 - Кт 09 |
| 2460 | Прочее | Кт 99, субсчет "Прочие прибыли/убытки", - Дт 99, субсчет "Прочие прибыли/убытки" |
| 2400 | Чистая прибыль (убыток) | Сумма строк 2300, 2410, 2430, 2450, 2460 |
Результаты от указанных в таблице разностей по строкам 2421 - 2460 пишите в ОФР с тем знаком, который получится. Если плюс - с плюсом, если минус - с минусом (то есть в скобках). Тогда значение строки "Чистая прибыль (убыток)" в ОФР определяется сложением:
┌───────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────┐ ┌─────────┐ ┌───────┐
│ Прибыль │ │ Текущий │ │Изменение│ │Изменение│ │ Прочее│
│ (убыток) до │ + │ налог на │ + │ ОНО │ + │ ОНА │ + │(строка│
│налогообложения│ │ прибыль │ │ (строка │ │ (строка │ │ 2460) │
│ (строка 2300) │ │(строка 2410)│ │ 2430) │ │ 2450) │ │ │
└───────────────┘ └─────────────┘ └─────────┘ └─────────┘ └───────┘
Алгоритм вашей учетной программы может считать изменения ОНО и ОНА не так, как в предложенной таблице. Это будет означать, что при определении показателя строки "Чистая прибыль (убыток)" ваша программа некоторые налоговые показатели вычитает, а не прибавляет. Именно об этом нюансе придется помнить.
6. Проверяем ОДДС-2018
Для отчета о движении денежных средств (ОДДС) универсальных проверочных формул нет. Дело в том, что на практике денежные счета традиционно настраиваются в аналитике по местам хранения денег (касса, счет расчетный, счет валютный, счет кредитный и т.д.), а не по видам их движения.
Аналитика движения денег привязана к операциям по приходу и расходу, требует тонкой настройки и постоянного контроля за полнотой ведения этого участка учета. Все это непросто. И все-таки по оборотам денежных счетов можно оценить порядок цифр, появившихся в ОДДС.
Попробуем это сделать, но сначала вспомним, что:
- ОДДС показывает внешний приход и расход денег и их эквивалентов. Движение денег внутри организации (обороты между счетами 50, 51, 52, 55) в отчет не включается;
- показатели ОДДС сгруппированы по трем видам операций.
| Вид операций | Платежи/поступления по виду |
| Инвестиционные |
- покупка/продажа внеоборотных активов; - выдача/возврат займов, получение процентов; - купля/продажа акций и долей, получение дивидендов; - купля/продажа облигаций, получение процентов |
| Финансовые |
- поступления от собственников/выплаты собственникам (вклады, дивиденды); - получение/возврат кредитов, выплата процентов по кредитам; - выпуск (размещение)/погашение облигаций и векселей, выплата процентов по займам |
| Текущие | Все иные, кроме инвестиционных и финансовых (по обычной деятельности) |
Работаем с годовыми оборотами по счетам 50, 51, 52, 55. Берем потоки по местам возникновения и делим по видам деятельности.
Сначала отбираем инвестиционные и финансовые операции. На них выходим через обороты в корреспонденции со счетами 58, 91 (инвестиционные) и 66, 67, 75, 76, 91 (финансовые).
К текущим операциям будут относиться обороты в корреспонденции со счетами 62 (поступления) и 60, 68, 69, 70 (платежи).
Помните, от НДС надо очистить и приход, и расход денег. Чтобы сумма остатков денежных счетов на начало и конец периода совпала с ОДДС, находим результат НДС-оборота по формуле:
┌─────────────────┐ ┌─────────────┐ ┌────────────┐ ┌────────────┐
│ Полученный от │ │ Уплаченный │ │Уплаченный в│ │Возвращенный│
│ покупателей НДС │ - │продавцам НДС│ - │ бюджет НДС │ + │ из бюджета │
│ │ │ │ │ │ │ НДС │
└─────────────────┘ └─────────────┘ └────────────┘ └────────────┘
Записываем это значение в строку 4119 (прочие поступления) при плюсе, в строку 4129 (прочие платежи) - при минусе.
7. Проверяем отчетоб изменениях капитала
Проверку отчета об изменениях капитала (ОИК) лучше начать с раздела 2 "Корректировки...". Его итоговые данные пойдут в раздел 1. К примеру, исправление ошибки 2017 г. проводится в учете 2018 г., но корректироваться должны отчетные данные неправильного, 2017 г. Такие исправления обычно затрагивают нераспределенную прибыль.
Итак, смотрим годовые обороты по счету 84. Если они датируются только 31.12.2018 (реформация баланса), то все строки для корректировочных сумм должны быть нулевыми (с прочерком). Останется сверить "входящие" суммы капитала, например по балансу.
Если корректировки все же были, то входящие остатки (до корректировок) берем из "неправильной" отчетности, вносим исправительные обороты и получаем капитал после корректировок на 31.12.2016 и 31.12.2017. Эти же суммы должны перекочевать в раздел 1.
Если раздел 2 пустой (корректировок нет), то все графы раздела 1 должны совпасть с остатками и оборотами по счетам 80, 81, 83, 82, 84 за соответствующий отчетный год.
Все суммы легко сверяются по ОСВ. Особо следим за оборотами по счету 84 за 2017 и 2018 гг. Не забываем: корректировочные обороты, отраженные в разделе 2, не должны попасть в раздел 1. В заключение проверим равенство показателя по строке "Величина капитала на 31.12.2018" в графе "Итого" с итоговой суммой раздела III в балансе на 31.12.2018.
* * *
Итак, в январе дооформим инвентаризацию, исправим ошибки, закроем год и не будем откладывать эту шпаргалку в долгий ящик.
Читайте также: